Возврат товара при договоре комиссии

Департамент общего аудита по вопросу учета возврата товаров в рамках договора комиссии 01. В адрес организации-комиссионера нашей организации в 1 полугодии 2016 года его клиентом были оформлены возвраты некачественного товара после оприходования товара на баланс покупателя. Контрагент покупатель и в том и в другом случае при возврате выписал счет-фактуру в адрес продавца комиссионера , но через 90-й счет не проводил реализацию, он сторнировал свой приход, при этом правомерно выписал счета-фактуры на возврат и отразил их у себя в книге продаж в периодах оформления возвратов.

Ситуация Покупатель вернул товар комиссионеру По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму 120 000 грн. НДС — 20 000 грн. Себестоимость товара 70 000 грн. НДС — 2 000 грн. Однако покупателю не подошел ассортимент товара, и он решил его вернуть. Как в данном случае комитенту и комиссионеру отразить эту операцию в налоговом и бухучете, если расчеты комиссионера с комитентом на дату возврата товара покупателем произведены, но товар комитенту не возвращался комиссионер будет искать нового покупателя? Учет у комитента Бухучет и объект обложения налогом на прибыль. Поскольку товар был возвращен покупателем комиссионеру, проводится корректировка дохода, отраженного при реализации товара на основании отчета комиссионера.

Налоги и Право

Департамент общего аудита по вопросу учета возврата товаров в рамках договора комиссии 01. В адрес организации-комиссионера нашей организации в 1 полугодии 2016 года его клиентом были оформлены возвраты некачественного товара после оприходования товара на баланс покупателя.

Контрагент покупатель и в том и в другом случае при возврате выписал счет-фактуру в адрес продавца комиссионера , но через 90-й счет не проводил реализацию, он сторнировал свой приход, при этом правомерно выписал счета-фактуры на возврат и отразил их у себя в книге продаж в периодах оформления возвратов. Вопрос заключается в следующем: Как отразить операции у Комиссионера? Как правильно в учете отразить счет-фактуру от Покупателя на возврат товаров, нужно ли отражать его в книге покупок или доп.

Или этот счет-фактуру нужно отразить только в журнале полученных и выданных счетов-фактур? С какими кодами видов операций по НДС? Как отразить в учете у Комиссионера возврат передачу товара Комитенту? Какими операциями проводками и первичными документами?

Как отразится операция по возврату в отчетности по НДС у Комиссионера, затронет ли книгу покупок или продаж, журнал выданных и полученных счетов-фактур? Как отразить операции у Комитента? Какие первичные документы должны быть у Комитента от Комиссионера на возврат товара? Как правильно отразить эти операции в учете, какими проводками? А при выгрузке отчетности по системе ТКС для отправки в ИФНС сверка ругается на несоответствие данных отраженных у покупателя и комиссионера продавца. Вопрос: Можно ли у комиссионера провести корректировку реализации и выставить Комитенту корректировочный счет-фактуру, будет ли это правильно?

Еще стоит учесть тот факт, что возвраты происходят в разные отчетные периоды, как я писала выше: после окончания периода и до окончания отчетного налогового периода. Мнения по оформлению возврата товара комиссионеру очень противоречивые, нам бы хотелось разобраться с ситуацией и избежать ошибок в учете и отчетности.

Ответ На основании пункта 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

На основании пункта 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. По договору купли-продажи одна сторона продавец обязуется передать вещь товар в собственность другой стороне покупателю , а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму цену пункт 1 статьи 454 ГК РФ.

С учетом изложенного при исполнении поручения комитента комиссионер заключает с покупателем сделку по купле-продаже товаров, где права и обязанности продавца исполняет комиссионер. При этом, при исполнении сделки по купле-продаже к комиссионеру не переходит права собственности на поступивший товар от комитента для реализации его третьему лицу.

Таким образом, при исполнении комиссионером поручения комитента реализовать товар от своего имени, хоть комиссионер по сделке купли-продажи исполняет обязанности продавца, право собственности на товар переходит к покупателю непосредственно от комитента. Как следует, из вопроса покупатель возвращает некачественный товар комиссионеру.

Правоотношения по возврату некачественного товара в рамках сделки купли-продажи регулируются следующими нормами. Согласно пункту 1 статьи 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо должник обязано совершить в пользу другого лица кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями статья 309 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Согласно пункту 1 статьи 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В силу пункта 1 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В рассматриваемой ситуации речь идет о возврате некачественного товара, то есть об отказе от исполнения покупателем договора купли-продажи в части данного товара. Возврат части товаров в связи с ненадлежащим выполнением условий договора, по нашему мнению, по сути, отменяет первоначальную сделку в части данной продукции. Поскольку покупатель отказывается от исполнения договора в части некачественного товара, то договор считается частично расторгнутым, и данный товар не переходит в собственность покупателя, а остается в собственности комитента.

В результате этого обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки части товара. То есть факт реализации некачественного товара можно признать не свершившимся, а соответственно, и переход права собственности при первоначальной передаче товара.

Далее рассмотрим правомерность выставления счета-фактуры покупателем при возврате некачественного товара принятого им к учету. При ответе на вопрос мы исходим из того, что покупатель является налогоплательщиком НДС. В соответствии с разъяснениями контролирующих органов, при возврате некачественного товара, принятого покупателем к учету, у последнего возникает обязанность выписать счет-фактуру на возврат Письма Минфина РФ от 07.

Москве от 10. Постановлением Правительства РФ от 26. Кроме того, в силу пункта 3 Правил ведения книги продаж покупатель также должен зарегистрировать данный счет-фактуру в книге продаж. Исходя из приведенных разъяснений, применительно к рассматриваемой ситуации при возврате некачественного товара от покупателя к комиссионеру, последний оформляет счет-фактуру на имя продавца, то есть комиссионера.

Как отразить операции у Комиссионера? В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений любых иных доходов при исполнении любого из указанных договоров.

Из изложенной нормы следует, что при осуществлении комиссионером предпринимательской деятельности в интересах комитента на основе договора комиссии, то есть в том числе при заключении сделок по купле-продаже товаров, исполнении в рамках данной сделки прав и обязанностей продавца, налоговая база комиссионера определяется исключительно как сумма полученного им вознаграждения.

Таким образом, комиссионер исполняет обязанности налогоплательщика и уплачивает в бюджет НДС только со своего вознаграждения. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров в том числе в течение действия гарантийного срока продавцу или отказа от них.

Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ оказании услуг , в случае отказа от этих работ услуг. При этом согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров работ, услуг , но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Указанные выше нормы, регулируют особенности принятия к вычету суммы НДС при возврате товаров покупателем продавцу. На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров работ, услуг , передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара выполнения работ, оказания услуг , со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав.

Как следует из пункта 1 статьи 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров работ, услуг , имущественных прав включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров работ, услуг , имущественных прав от своего имени сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, в целях применения норм НК РФ продавец товаров, включая комиссионера, осуществляющего реализацию товаров от своего имени, при выставлении счета-фактуры со дня отгрузки указанных товаров предъявляет соответствующие суммы НДС покупателю для принятия его к вычету.

Однако, хотя и комиссионер является продавцом, который при реализации товаров от своего имени выставляет счет-фактуру покупателю и предъявляет соответствующую сумму НДС, указанная сумма НДС не уплачивается им в бюджет. Таким образом, нормы пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, на наш взгляд, не применяются к комиссионеру. В соответствии с пунктом 3. В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в настоящем пункте договоров.

Таким образом, налоговым кодексом установлена обязанность комиссионеров вести журнал учета полученных и выставленных счетов фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента на основе договора комиссии.

Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства РФ от 26. В рассматриваемой ситуации комиссионер получает счет-фактуру от покупателя в рамках осуществления предпринимательской деятельности в интересах комитента, так как возврат товара покупателем комиссионеру осуществляется на основании заключенной с ним сделки по реализации товаров от имени последнего.

Таким образом, с учетом пункта 3. В соответствии с пунктом 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость утв. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры в том числе корректировочные , выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам пункт 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, в книге продаж комиссионер регистрирует только счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, что согласуется со статьей 156 НК РФ. Кроме того, из совокупности норм пункта 5 статьи 171 НК РФ и пункта 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по нашему мнению следует, что право на применение вычета НДС при возврате покупателем товаров возникает у комитента. Поскольку комиссионер является плательщиком НДС в отношении только своего вознаграждения, и в журнале полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются счета-фактуры, в отношении которых комиссионер не исполняет права и обязанности налогоплательщика, то, по нашему мнению, оснований для повторной регистрации полученного счета-фактуры комиссионером в книге покупок не имеется.

Аналогично не имеется оснований для регистрации комиссионером в книге продаж выставленного счета-фактуры комитенту при возврате принятых покупателем на учет товаров. Указанным Приказом утвержден следующий перечень кодов видов операций, в том числе: 1 Отгрузка передача или приобретение товаров работ, услуг , имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.

Таким образом, по нашему мнению, комиссионер регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур полученные счета-фактуры от покупателя в связи с возвратом принятых им на учет товаров и выставленные счета-фактуры комитенту при возврате принятых покупателем на учет товаров с кодом вида операций- 27. Согласно пункту 5. В случае выставления и или получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком налоговым агентом предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и или приобретение товаров работ, услуг , имущественных прав от имени комиссионера агента , или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по НДС [1] , сведения из журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, за истекший налоговый период заполняются соответственно в разделе 10 и 11 налоговой декларации по НДС.

Пунктом 10 Методических указаний по бухгалтерском учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28. Как нами было изложено выше, при возврате некачественного товара покупателем комиссионеру товар возращенный покупателем является собственностью комитента.

На основании статьи 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. С учетом изложенного, по нашему мнению, комиссионер при исполнении обязанности продавца по получению от покупателя возвращенного товара оформляет следующие первичные документы: - отчет об исполнении поручения комитента; - первичный документ на передачу возвращенного покупателем товара комитенту.

Согласно статье 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. В соответствии со статьей 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Учитывая, что комитент вправе предъявить возражения по отчету, на наш взгляд, помимо, указанных нами выше первичных документов выставленных комиссионером отчет и первичный документ на передачу возвращенного некачественного товара , у комитента должны также быть копии первичных документов, переданных покупателем комиссионеру на возврат некачественного товара.

В соответствии с пунктом 2. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10. Согласно пункту 2. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.

Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки пункт 2. С учетом изложенного, первичными документами на возврат некачественного товара покупателем комиссионеру являются претензия по качеству, акт об установленном расхождении по качеству при приемке товаров, расходная накладная на возврат товара.

В рассматриваемой ситуации произошло расторжение договора купли-продажи в части возвращенных товаров, вследствие чего у комитента больше нет оснований признавать выручку от реализации и себестоимость этих товаров, так как не выполняются условия для признания выручки и расходов. В связи с этим, по нашему мнению, комитенту необходимо внести корректирующие записи в учет методом сторно. Вместе с этим, следует учитывать, что метод сторно в рассматриваемой ситуации применяется в случае, если реализация и возврат товара производятся в одном отчетном периоде.

Право на применении вычета суммы НДС по возвращенному товару от покупателя возникает у комитента: - на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером комитенту при возврате комитенту принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером товаров от своего имени покупателю подпункту а пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, по мере возникновения права на вычет комитент регистрирует выставленную комиссионером счет-фактуру в книге покупок.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Права потребителей, как вернуть товар

При осуществлении операций по договору комиссии счет 45 «Товары отгруженные» используется организацией - комитентом при. По договору комиссии на продажу комиссионеру был передан товар на сумму Соответственно при возврате товара покупателем.

Бухучет и отчетность Клиент вернул организации комиссионеру качественный товар, который ему не подошел. В договоре с комитентом порядок действий в данной ситуации не предусмотрен. Каков порядок бухгалтерского учета данной операции? Клиент вернул организации комиссионеру качественный товар, который ему не подошел. Бухгалтерские проводки смотрите ниже. Обоснование вывода: Поскольку вопрос о судьбе возвращенного товара в договоре комиссии не урегулирован, в дальнейшем мы будем исходить из наиболее вероятного предположения - сданный клиентом товар подлежит возвращению комитенту. В то же время нельзя исключить, что возвращенный клиентом товар останется у Организации для дальнейшей продажи другим клиентам. Однако этот вариант требует согласования между комитентом и комиссионером. В соответствии с п. При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Согласно п. По завершении исполнения сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии ст. Товары, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента. Поэтому данные товары учитываются Организацией на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по ценам, согласованным с комитентом Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, п.

Автор: Екатерина Шестакова 26 декабря 2013 Комиссионер — розничный магазин, реализует товары населению.

Восстановлена сумма НДС по возвращенному товару 3. Согласно пункту 1 статьей 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС. Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Возврат комиссионных товаров: учет

Мы -комиссионер, приобретаем для комитента товары у подрядчиков, которые он комитент впоследствии использует на собственные нужды. При заказе анкет листовок комиссионером нами у подрядчика произошла ошибка в тексте по вине комиссионера. Комиссионер признал брак и обязался за свой счет отгрузить новые правильные листовки. Комитент часть листовок вернул, так как основную часть уже пустил в оборот. Какими проводками отразить всю эту кашу-малашу - возврат части бракованных листовок, поступление от подрядчика и отгрузка правильных листовок??????. Дт62-Кт 60 1000 000 отгружены первоначальные листовки Дт41-Кт62 150 000 возврат части бракованных листовок от комитента Дт28 -Кт41 150 000 списание бракованных листовок на брак Одновременно на забалансовых счетах: Дт 002 1000 000поступление от подрядчика первоначальное Кт 002 1 000 000отгрузка комитенту Кт 002 -150 000 возврат брака от комитента Дт41 - Кт62 возврат брака от комитента на бал счетах Дт28-Кт41 списание бракованных листовок в брак. Далее выполняем обязательства оп отгрузке правильных листовок. Подрядчик отгружает по ТН на сумму 900 000руб правильные листовки. И куда запихнуть хвосты на 002 счете?

Возврат товара, который был получен по договору комиссии

ТК РФ предусматривает, что работодатель должен компенсировать заработок, который не получен работником по причине несвоевременной выдачи трудовой. Колонка корпоративного юриста Переходит ли к комиссионеру право собственности на товар, реализованный по договору комиссии покупателю, который в дальнейшем вернул этот товар без претензий? Переходит ли к Комиссионеру право собственности на товар, реализованный по договору комиссии розничному покупателю, который в дальнейшем вернул купленный товар без претензий по качеству, количеству, комплектности, реализовав такое право, предоставленное ему Законом. По договору комиссии одна сторона комиссионер обязуется по поручению другой стороны комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки п. Вещи в данном случае - товары , поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего п. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать все полученное по договору комиссии ст. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер абз.

.

.

Вход на сайт

.

Департамент общего аудита по вопросу учета возврата товаров в рамках договора комиссии

.

.

.

.

.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Возврат товара продавцу: претензия, суд, советы адвоката
Похожие публикации